Muchos sistemas de pago en todo el mundo tienen procesos formales para poder hacer efectiva una transferencia, estos procesos en algunos bancos pueden tardar segundos, pero otros tardan hasta tres d铆as.
En el documento de consulta al comit茅, se ejemplifica una operaci贸n para hacer m谩s clara la explicaci贸n, donde la transferencia tarda tres d铆as en hacerse efectiva. Y el proceso que cumple la entidad bancaria es el siguiente:
§ D铆a 0 (env铆o): Se env铆a una instrucci贸n de pago al banco y se distribuye a las partes relevantes durante la noche.❗
§ D铆a 1 (procesamiento): Despu茅s de recibir la instrucci贸n, el pago y la recepci贸n los bancos se preparan para debitar y acreditar las cuentas del pagador y del receptor, respectivamente.❗
§
D铆a
2: (acci贸n): todas las partes toman la acci贸n requerida, por lo tanto, el banco
pagador debita la cuenta del pagador y el banco receptor acredita
simult谩neamente la cuenta del receptor.
Debido al ciclo de tres d铆as h谩biles descrito anteriormente, si una entidad recibe un pago a trav茅s de esta entidad bancaria, despu茅s de la fecha de cierre, pero dentro de la fecha de presentaci贸n. En ese caso, el pagador necesariamente habr谩 iniciado el pago antes de la fecha de reporte.
En el documento tambi茅n se describe el siguiente patr贸n de hechos:馃摃
§ El 30 de noviembre de 20X0, una entidad vende bienes a un cliente y reconoce una cuenta comercial por cobrar de 100 um.
§ El 31 de diciembre de 20X0 (la fecha sobre la que se informa la entidad), el cliente notifica a la entidad que ha iniciado un pago de 100 um a trav茅s de esta entidad bancaria para liquidar la transacci贸n cuenta por cobrar.
La duda es si es aceptable que la entidad d茅 de baja en cuentas la operaci贸n por cobrar y reconocer efectivo de 100 u.m en la fecha en que se inicia la transferencia de efectivo (31 diciembre de 20X0), en lugar de la fecha en que se liquida la transferencia de efectivo (2 de enero de 20X1).❓❓❓❓馃
El grupo que realiz贸 la duda enuncio dos puntos de vista, que se resumen a continuaci贸n:
Punto 1: s铆, es aceptable: no hay requisitos en las Normas NIIF. que se aplican espec铆ficamente al momento del reconocimiento del efectivo en el Estados financieros. Por tanto, la entidad aplica los p谩rrafos 10 a 11 de la NIC 8 Pol铆ticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores y utiliza su juicio al desarrollar y aplicar una pol铆tica contable. Al hacerlo, la entidad se refiere a los requerimientos de las Normas NIIF que tratan con asuntos relacionados. El p谩rrafo 3.1.2 de la NIIF 9 Instrumentos financieros establece que "La compra o venta ordinaria de activos financieros se reconocer谩 y dado de baja, seg煤n corresponda, utilizando la fecha de negociaci贸n o la fecha de liquidaci贸n contabilidad'. Aplicando estos requisitos y considerando el tiempo establecido marco para la liquidaci贸n de efectivo en el sistema de pago de dicha entidad bancaria, una entidad que recibe efectivo a trav茅s de esta entidad bancaria se le permite adoptar una pol铆tica contable bajo la cual da de baja su cuenta comercial por cobrar y reconoce el efectivo al inicio de la transferencia por parte del pagador. Tal pol铆tica contable ser铆a similar a aplicar "Contabilidad de fecha de negociaci贸n".
Este tratamiento es consistente con la pr谩ctica generalmente aceptada de reconocer como efectivo cheques depositados antes de fin de a帽o, pero a煤n no compensados al final de a帽o. Tambi茅n hay otras situaciones en la pr谩ctica en las que el efectivo puede reconocerse antes de que se haya compensado en la cuenta bancaria, por ejemplo, efectivo recibido de transacciones de venta con tarjeta de cr茅dito
En el ejemplo presentado, la Entidad A ha recibido notificaci贸n de que el efectivo est谩 pr贸ximo. Si bien el efectivo a煤n no se ha liquidado en su cuenta bancaria, la Entidad A puede instigar pagos en efectivo si deseaba (por ejemplo, emitir sus propios cheques para liquidar a los acreedores). Este punto no excluye que otras pol铆ticas contables puedan ser aceptables, como reconocer los cobros en efectivo a trav茅s de transferencias electr贸nicas cuando los importes hayan sido acreditados al saldo bancario del destinatario
Punto 2: no, no es aceptable: una entidad reconoce el efectivo sobre la base de una evaluaci贸n del control del efectivo. Este enfoque para el reconocimiento de efectivo recibido es consistente con la definici贸n de un activo en el Conceptual Marco para la informaci贸n financiera (marco conceptual), que una entidad considera al desarrollar y aplicar una pol铆tica contable de acuerdo con p谩rrafos 10 a 11 de la NIC 8. La entidad obtiene el control del efectivo solo el 2 enero de 20X1 cuando recibe el efectivo y, por lo tanto, solo reconoce el efectivo en esa fecha. Ser铆a inapropiado referirse a los requisitos en el p谩rrafo 3.1.2 de la NIIF 9 porque el recibo de efectivo no es una forma regular compra de un activo financiero.
Respuesta del comit茅: No.
El reconocimiento de efectivo debe basarse en una evaluaci贸n del control sobre el efectivo. Este es coherente con la definici贸n de activo en el Marco Conceptual, que debe ser considerados en el desarrollo de una pol铆tica contable aplicando la NIC 8.11 (b).
La entidad A no tiene control sobre el efectivo transmitido a trav茅s del sistema de pago (del banco en cuesti贸n). hasta que el efectivo se haya recibido en su cuenta bancaria. En el patr贸n de hechos presentado, la entidad A obtiene el control sobre el efectivo de 100 u.m. el 2 de enero de 20X1 y reconoce el efectivo en esa fecha (y no antes).
No es apropiado hacer una analog铆a con los requerimientos de la NIIF 9 con respecto al comercio. contabilidad de fecha / fecha de liquidaci贸n porque la recepci贸n de efectivo no es una forma regular de
compra de un activo financiero. En cambio, el reconocimiento de efectivo debe basarse en si la entidad controla el efectivo.
En el patr贸n de hechos descrito en la solicitud, el Comit茅 concluy贸 que, aplicando p谩rrafos 3.2.3 y 3.1.1 de la NIIF 9, la entidad:
a. Deber谩 dar de baja la cuenta por cobrar en la fecha en que sus derechos contractuales sobre los flujos o cuentas por cobrar vecen; y
b.
Reconoce
el efectivo (u otro activo financiero) recibido como liquidaci贸n de esa
operaci贸n cobrar en la misma fecha.
Por otra parte, el comit茅 tambi茅n hizo 茅nfasis en que los principios y requisitos de las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad determine cu谩ndo dar de baja en cuentas un activo financiero y reconocer el efectivo recibido a trav茅s de un sistema de transferencia electr贸nica como liquidaci贸n de esa activo. En consecuencia, el Comit茅 decidi贸 no a帽adir un proyecto normativo al plan de trabajo.
Si tienen alguna duda o comentario sobre la consulta o respuesta del comit茅 ante este tema, no duden en buscarme. En caso de que requieran el documento original solo p铆danmelo por mensaje directo.
GRACIAS POR APRENDER馃挜馃挜馃挜
