馃憖El comit茅 de IFRS recibi贸 una consulta referente a la IAS 37 que aunque un poco espec铆fica para la industria, me parece importante resaltarla ya que puede servirnos de referencia para otras transacciones que tengamos similares馃摋馃摌馃摍.
El contexto de la pregunta es el siguiente馃摎:
En algunos pa铆ses, los gobiernos dan cr茅ditos negativos o positivos a las compa帽铆as que se encuentran dentro de la industria automotriz (productoras o importadoras) por cumplir o estar dentro de un cierto rango de emisiones de carbono. Es decir, el gobierno establece un rango de emisiones de carbono por entidad, si superas ese rango tendr谩s cr茅ditos negativos con el gobierno y si no pasas ese tope tienes cr茅ditos positivos con el mismo. En el caso de estudio, la Entidad en cuesti贸n ha producido o importado veh铆culos con emisiones de combustible superiores al objetivo del gobierno.
Teniendo en contexto el p谩rrafo anterior, la interrogante que se le hizo llegar al comit茅 de IFRS es ¿debe reconocerse un pasivo por este concepto seg煤n los lineamientos de la IAS 37? ❓❓❓
La respuesta o conclusi贸n del comit茅 se dividi贸 en varias secciones, por lo que en este memor谩ndum haremos lo mismo para que se entend铆a de mejor manera y se responda cada duda 馃槑.
Primero recordemos que cuando hablamos de normas internacionales no solo hablamos de reconocimiento o no reconocimiento, tambi茅n hablamos de medici贸n, presentaci贸n e identificaci贸n. Asimismo, recordemos que la IAS 37 ofrece da pautas para el reconocimiento de un pasivo, provisi贸n, pasivo contingente, entre otros, as铆 que let´s do it馃懟.
Antes que nada, voy a recordarles que es lo que te exige la IAS 37 para poder reconocer una provisi贸n y esto solo suceder谩 cuando cumplan las siguientes condiciones馃搼:
(a) Una entidad tiene una obligaci贸n presente (ya sea legal o impl铆cita) como resultado de un suceso pasado.馃攬馃攭馃攰
(b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econ贸micos para cancelar tal obligaci贸n; y
(c) Puede hacerse una estimaci贸n fiable del importe de la obligaci贸n..馃攬馃攭馃攰
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisi贸n.⛔❌
Ahora bien, teniendo en contexto los tres puntos anteriores, vamos con la respuesta del comit茅.
Salida de recursos que incorporan beneficios econ贸micos馃捀.
Una entidad puede liquidar una obligaci贸n de eliminar cr茅ditos negativos ya sea comprando cr茅ditos de otra entidad o generando cr茅ditos positivos ella misma en el pr贸ximo a帽o. El Comit茅 concluy贸 que cualquiera de los m茅todos para liquidar la obligaci贸n dar铆a lugar a una salida de recursos que incorporan beneficios econ贸micos. Estos recursos son los cr茅ditos positivos que la entidad entregar铆a para eliminar el saldo negativo. De otro modo, la entidad podr铆a haber utilizado cr茅ditos positivos autogenerados para otros fines, por ejemplo, para vender a otras entidades con cr茅ditos negativos.
¿Entonces? Check✅ en cuanto a la salida de recursos que incorporan beneficios econ贸micos.
El evento que crea una obligaci贸n presente.
La definici贸n de pasivo en la NIC 37 requiere que una entidad tenga una "obligaci贸n presente... que surge de eventos pasados". El p谩rrafo 19 de la NIC 37 agrega que solo aquellas obligaciones que surgen de eventos pasados que existen independientemente de las acciones futuras de una entidad cumplen la definici贸n de pasivo. Dos Interpretaciones CINIIF de la NIC 37 proporcionan requisitos adicionales relevantes: abordan tipos espec铆ficos de cargos impuestos por el gobierno y especifican qu茅 eventos dan lugar a una obligaci贸n presente para estos tipos de cargos:
A. La CINIIF 6 Pasivos que surgen de la participaci贸n en un mercado espec铆fico—Residuos de equipos el茅ctricos y electr贸nicos aborda un cargo por el costo de la gesti贸n de residuos. La legislaci贸n vincula el cargo a la participaci贸n de una entidad en un mercado espec铆fico en un per铆odo espec铆fico. El consenso en IFRIC 6 es que una obligaci贸n surge cuando una entidad realiza la actividad a la que est谩 vinculado el cargo.
B. La CINIIF 21 Grav谩menes aborda los grav谩menes impuestos por los gobiernos. El consenso en IFRIC 21 es que el evento que da lugar a una obligaci贸n de pagar un gravamen es la actividad que desencadena el pago del gravamen, tal como se identifica en la legislaci贸n aplicable
En el patr贸n de hechos descrito en la solicitud, la actividad que genera un requisito para eliminar cr茅ditos negativos (o en otras palabras, la actividad a la que las medidas vinculan ese requisito) es la producci贸n o importaci贸n de veh铆culos con emisiones de combustible promedio superiores a las del gobierno. objetivo. Si en un a帽o calendario una entidad ha producido o importado veh铆culos con emisiones de combustible promedio superiores al objetivo del gobierno, una obligaci贸n:
a. Ha surgido de eventos pasados.
b. Existe
independientemente de las acciones futuras de la entidad (la conducta futura de
su negocio). Las acciones futuras de la entidad determinar谩n solo los medios
por los cuales la entidad liquida su obligaci贸n presente, ya sea que compre
cr茅ditos positivos de otra entidad o genere cr茅ditos positivos por s铆 misma al
producir o importar m谩s veh铆culos de bajas emisiones.
Por lo tanto, el Comit茅 concluy贸 que, en el patr贸n de hechos descrito en la solicitud, la actividad que da lugar a una obligaci贸n presente es la producci贸n o importaci贸n de veh铆culos cuyas emisiones de combustible, promediadas para todos los veh铆culos producidos o importados en ese a帽o calendario, son superior a la meta del gobierno.馃憖
El Comit茅 observ贸 que una obligaci贸n presente podr铆a surgir en cualquier fecha dentro de un a帽o calendario (sobre la base de las actividades de producci贸n o importaci贸n de la entidad hasta esa fecha), no solo al final del a帽o calendario.
¿Entonces? Tambi茅n tenemos un check ✅ en cuanto a al evento que crea una obligaci贸n presente.
No hay otra alternativa realista que el de liquidar la obligaci贸n馃挵
El Comit茅 concluy贸 que las medidas descritas en la solicitud podr铆an dar lugar a una obligaci贸n legal:
a. Las obligaciones que se derivan de las medidas se derivan de una aplicaci贸n de la ley; y
b. Las sanciones
que el gobierno puede imponer en virtud de las medidas ser铆an el mecanismo por
el cual el acuerdo puede ser exigible por ley.
Una entidad tendr铆a una obligaci贸n legal exigible por ley si aceptar las posibles sanciones por falta de liquidaci贸n no es una alternativa realista para esa entidad.
El Comit茅 observ贸 que determinar si aceptar sanciones es una alternativa realista para una entidad requiere criterio; la conclusi贸n depender谩 de la naturaleza de las sanciones y las circunstancias espec铆ficas de la entidad.
A mi parecer en el caso de consulta, la entidad no pareciera tener otra alternativa que pagar esos cr茅ditos. No obstante, no son tan espec铆ficos y justo por eso la norma prefiri贸 dejar sobre la mesa que se evaluaran todas las alternativas especificas de cada caso.馃槈
Le damos otro check ✅ si parece ser una obligaci贸n legal y en la cual no se tiene otra alternativa que pagarse.
La posibilidad de una obligaci贸n impl铆cita.馃懟馃懟馃懟
El Comit茅 concluy贸 que, si una entidad determina que no tiene obligaci贸n legal de eliminar sus cr茅ditos negativos, entonces necesitar铆a considerar si tiene una obligaci贸n impl铆cita de hacerlo. Tendr铆a una obligaci贸n impl铆cita si tiene ambos:
a. En un a帽o calendario, veh铆culos producidos o importados con emisiones de combustible promedio superiores al objetivo del gobierno; y
b. Tomado una
acci贸n que crea expectativas v谩lidas en otras partes de que eliminar谩 los
cr茅ditos negativos resultantes; por ejemplo, hizo una declaraci贸n actual
suficientemente espec铆fica de que lo har谩.
Este punto es muy similar al anterior, el caso no da tantos detalles, pero el comit茅 hace la suposici贸n (que tambi茅n parece ser lo m谩s obvio) que la entidad va a tener que pagar de una u otra forma esos cr茅ditos, por lo que posiblemente existe una obligaci贸n impl铆cita. No daremos check a este caso馃槗, pero me parece que la persona o instituci贸n que realiz贸 la consulta tiene todos los elementos para llegar a esta conclusi贸n.
Otros requisitos de la NIC 37馃憖馃憖
La solicitud solo preguntaba si las medidas del gobierno dan lugar a obligaciones que cumplen con la definici贸n de pasivo de la NIC 37. El Comit茅 observ贸 que, habiendo identificado tal obligaci贸n, una entidad aplicar铆a otros requisitos de la NIC 37 para determinar c贸mo medir el pasivo. El Comit茅 no discuti贸 estos otros requisitos.
El Comit茅 concluy贸 que los principios y requisitos de las Normas de Contabilidad NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad determine si, en el patr贸n de hechos descrito en la solicitud, tiene una obligaci贸n que cumple con la definici贸n de pasivo de la NIC 37. En consecuencia, el El Comit茅 decidi贸 no agregar un proyecto de establecimiento de normas al plan de trabajo.
¿Entonces? Para ya cerrar brevemente:
A. A simple vista y sin entrar en los detalles la Entidad si parece tener un pasivo de acuerdo con la IAS 37.✅
B. La IAS 37 cuenta con todas las pautas para concluir si existe o no una obligaci贸n en este caso. ✅
C. El comit茅 no har谩 una interpretaci贸n o no har谩 modificaciones a esta norma.✅
