Hace un par de días hice una publicación explicando
brevemente IFRS°8 “Segmentos de operación”. Derivado de esto, he
recibido varios mensajes pidiéndome que explique de forma más practica la
aplicación de esta norma.
Dicho esto, les traigo un ejercicio muy sencillo
para que puedan captar de forma menos teórica las implicaciones de la norma.
Como siempre, pueden escribirme por mensaje directo a mi cuenta de LinkedIn por
si tienen dudas.
El caso práctico consiste en dos partes, ambas
con dos preguntas concretas. Lo que sí es importante tener en cuenta (en caso
de que usted quiera realizarlo por su cuenta) es que no se puede obtener o no
se puede llegar a la respuesta de la parte número 2 sin antes haber respondido
la parte número 1. Aquí vamos:
Contexto:
El giro de Compañía Ejemplo (En lo
sucesivo CE) es la fabricación, marketing y distribución de productos de
consumo. CE vende productos (excepto por los Snack de frutas) a través de
supermercados, farmacias y tiendas departamentales en Australia, Nueva Zelanda,
Indonesia Europa y Estados Unidos. Los Snacks de Fruta se venden a través del
mismo canal exclusivamente en China. Todos los productos de CE son elaborados
en Australia excepto por los snacks de frutas, los que son elaborados en China.
Existen tres instalaciones de fabricación en Australia para cada división. La
instalación en Australia para Shaman Energy Drink y Fizzi Juice tiene la
capacidad para producir Snack de fruta; sin embargo, estos últimos se elaboran
en China para disminuir los costos de distribución. CE tiene una fuerza de
venta especializada con personas asignadas por área geográfica. Cada vendedor
es responsable de representar y vender productos de CE, excepto por los
vendedores en China que solamente venden los Snack de fruta.
CE esta organizado por tres divisiones que
incluyen los siguientes productos:
I.
Belleza – Shampoo y acondicionador.
II.
Familia – Toallas de papel y pañales desechables.
III.
Bebidas y Snacks – Shaman Energy Drink,
Fizzy Juice y Snacks de Fruta. Cada uno de estos productos no contiene azúcar o
conservadores con el fin de apelar a los consumidores consientes de salud.
A pesar de que la competencia de CE en los
mercados de shampoo, acondicionador, tallas de papel, pañales desechables y
bebidas y snacks se ha mantenido bastante constante durante los últimos años y
se espera que se mantengan constante en el futuro cercano, CE espera enfrentar
una mayor competencia en el mercado de las bebidas debido a la introducción de
nuevas bebidas energizantes de parte de los competidores de CE.
Los Gerentes responsables por cada línea
de producto (Gerente de Producto) les informan a sus respecticos Gerentes de Divisiones
quienes son los responsables de las operaciones diarias de la división. Los Gerentes
de división dependen del Director General (CEO). El CEO toma las decisiones
relacionadas con la dirección estratégica y la asignación de recursos de CE sobre
la base de interacción frecuente con los Gerentes de División y los Gerentes de
Producto, consultas con otros ejecutivos corporativos, y la revisión de los Paquetes
Operacionales Mensuales (MOP).
EL MOP incluye información financiera para
cada división (resumen por división) y cada producto (resumen por producto) de forma
mensual y desde el comienzo del año hasta la fecha (YTD). Es la información
financiera interna (basada en IFRS, excepto por los snacks de fruta, cuya
información no está basada en IFRS) utilizada por el CEO para evaluar el
rendimiento de CE y para tomar decisiones con respecto a la asignación de
recursos – véase Anexo I para el último MOP entregado al CEO con información
(por división y producto) real de los últimos 3 años y proyectado de 1.
El MOP también se presenta ante la junta
de directores y usado por el CEO para facilitar la discusión en relación con
los resultados de las operaciones en las dichas reuniones trimestrales.
A pesar de que el CEO consulta con los
miembros de la gerencia y algunos directores, él posee el nivel más alto para
tomar decisiones acerca de la asignación general de recursos de CE hacía las
distintas áreas de negocio.
EL CEO ha declarado públicamente que él
toma las decisiones estratégicas principalmente basado en el margen bruto.
Algunas secciones del informe Anual de CE y algunos extractos de prensa analizan
los cambios en ingresos y el margen bruto para cada uno de los productos
importantes de CE. La selección de comentarios de la Gerencia del informe Anual
discute las fluctuaciones por división y entrega las explicaciones para los
cambios de ingresos y los márgenes brutos sobre la base de los productos que
proceden los cambios dentro de las divisiones.
EL CEO les ha indicado a los auditores que
él se enfoca en los resultados consolidados de CE y el resumen por división y
no utiliza la información del resumen por producto para tomar decisiones acerca
de la asignación de recursos y/o evaluar el rendimiento.
Anexos:
Preguntas
de la parte número 1:
1. ¿Quién es el encargado principal para la toma de decisiones en CE?
2. Identifique los segmentos de operativos para CE por el año terminado al
31 de diciembre de 20x3. ¿Cómo llegó a esta conclusión?
Preguntas
de la parte número 2:
1. Identifique que información acerca de los ingresos por segmento, utilidades
y pérdidas deben ser reportadas según los requerimientos de la IFRS°8.
2. ¿Qué reconciliaciones (si las hubiera) son requeridas?
Respuestas:
Preguntas de la parte número 1:
Pregunta número 1:
¿Quién es el encargado principal para la
toma de decisiones en CE?
Respuesta: El Director General (CEO).
Justificación: El gerente de producto le
reporta al gerente de división y ellos solo se encargan de las operaciones
cotidianas y regulares. Pero los gerentes de división dependen del CEO y es el
quien toma las decisiones relevantes e importantes de cada negocio con base a
los paquetes operacionales mensuales (MOP).
Pregunta número 2:
Respuesta: Los segmentos operativos son: Belleza, familia, bebidas y Snacks.
Justificación:
1. Cumplen con las cualidades de IFRS 8 en cuanto a lo que es un segmento
de operación, ellas desarrollan actividades de negocio de las que puede obtener
ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos.
2. Los resultados de operación son
revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones. En
este caso el CEO como lo indica los antecedentes.
3. Se dispone de información
financiera diferenciada.
4. Un segmento de operaciones
comúnmente tiene un responsable del segmento que rinde cuentas a la máxima
autoridad y en este caso también se cumple con este criterio.
Nota: Adicional a esto, evaluaría revelar
por separado la información de los Snacks de fruta. Ya que no cumple con exactitud
los criterios de agregación que comenta la IFRS 8. Como, por ejemplo:
a. La naturaleza de los productos;
aunque ambos son productos similares (Snacks normales y de frutas) uno contiene
frutas. Habría que evaluar que tan diferente son considerando esto.
b. La naturaleza de los procesos de producción - Estos productos son los
únicos producidos en China por lo cual seguramente la naturaleza no es la misma.
c. El tipo de categoría de clientes a los que se destina - Los Snacks de
frutas solo se venden en China por ende seguramente habrá clientes distintos.
d. El marco normativo de los Snacks de fruta no está bajo IFRS.
Y digo considerar ya que también hay que evaluar
que el CEO no toma sus decisiones con base a información por producto. Por lo
que los Snacks de frutas no cumpliría con el atributo que ya comenté en la
justificación N°2 de esta pregunta.
Preguntas de la parte número 2:
Respuesta a la pregunta N°1:
Respuesta: Los tipos de productos y servicios de los que cada segmento de operación
obtiene sus ingresos, los ingresos procedentes de clientes externos y los
precedentes de transacciones con otros segmentos, los ingresos/gastos por
intereses, depreciación y amortización, la participación de la entidad en el
resultado de asociadas y de negocios conjuntos contabilizadas según la Nic°28,
el gasto/ingreso por el impuesto sobre las ganancias las partidas significativas
no monetarias distintas de la depreciación y amortización asimismo tendrá que
detallarse las mediciones de los activos y pasivos al valor razonable, las
diferencias que se generen por el reporte mensual de los segmentos versus los
estados financieros o reportes financieros de la entidad. Como por ejemplo la
diferencia de normatividad que debe existir entre las que aplican IFRS y el
segmento de Snacks de frutas que se rige bajo otro marco.
Respuesta a la pregunta N°2:
Respuesta: A mi punto de vista la pregunta esta un muy "general". Pero si
vamos a términos donde se requieren "reconciliaciones" en esta
entidad bajo la información que se nos da puedo sugerir reconciliar las cifras
del producto Snacks de fruta ya que estos están registrados con base a otra
normativa diferente a IFRS y como pude observar los paquetes de reporte por
división son obtenidos de la suma del reporte por producto. Por lo que
seguramente no existirá concordancia (igualdad de presentación, medición o
reconocimiento) en las cifras, por ejemplo, el criterio de reconocimiento del
ingreso de IFRS (al momento en que se transfiere el riesgo) puede ser distinto
en China.
