Como les promet铆 el d铆a de ayer, aqu铆 va la respuesta al
caso pr谩ctico de la NIC°2.
Para los que no tuvieron oportunidad de leer el caso pr谩ctico,
aqu铆 les dejo de nuevo el ejercicio para que tengan el contexto:
El objetivo de este ejercicio es identificar los importes
que deben considerarse parte del costo de inventarios.
Antecedentes
•
Mi super mexicano es la empresa
de venta at menudeo m谩s grande en Am茅rica. Actualmente cuenta con m谩s de 150 tiendas,
as铆 como presencia en m谩s de 10 pa铆ses
incluidos Estados Unidos, Canad谩, M茅xico, Argentina, Costa Rica,
Chile y Brasil.
•
En M茅xico, es la cadena m谩s grande y exitosa, contando
con 95 tiendas en 27 estados a Io largo
de la Rep煤blica Mexicana.
•
Cuenta con 2 canales de ventas:
1. Tiendas
95 tiendas a lo largo del pa铆s.
2. Representantes
Servicio personalizado par un ejecutivo
de ventas.
Requerimientos
l. Determine
si los siguientes elementos est谩n adecuadamente clasificados como elementos del costo de los
inventarios.
Antes que nada, me parece oportuno,
colocarles los fundamentos de la norma con los cuales se responde a este caso pr谩ctico.
Fundamentos:
Costos
de adquisici贸n
La NIC 2 no permite la inclusi贸n, entre
los costos de adquisici贸n de los inventarios, de las diferencias
de cambio surgidas directamente por la adquisici贸n reciente de inventarios
facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versi贸n anterior
de la NIC 2, es consecuencia de la eliminaci贸n
del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos
de /as Variaciones en las tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la capitalizaci贸n
de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa hab铆a quedado ampliamente restringida, en cuanto
a sus posibilidades de aplicaci贸n, por la SIC-11,
Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—Capitalizaci贸n de P茅rdidas
Derivadas de devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada
como resultado de la
revisi贸n de la NIC 21 en 2003.
Costo de los inventarios
IAS2.10 El costo de
los inventarios comprender谩 todos los costos derivados de su adquisici贸n y
transformaci贸n, as铆 como otros costos en los que se haya incurrido para darles
su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
Costos de adquisici贸n
IAS 2.11
El costo de adquisici贸n de los inventarios comprender谩 el precio
de compra, los aranceles
de importaci贸n y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), tos transportes, e艂 almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisici贸n de las mercader铆as, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducir谩n para
determinar el costo de adquisici贸n.
Costos de transformaci贸n
IAS 2.12
Los costos de transformaci贸n de los inventarios comprender谩n aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa. Tambi茅n comprender谩n una parte.
calculada de forma
sistem谩tica, de los
costos indirectos, variables o fijo5, en los
que se haya
incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos
indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de producci贸n, tales como
la depreciaci贸n y mantenimiento de los edificios
y equipos de la f谩brica, as铆 como el costo
de gesti贸n y administraci贸n de la planta.
Son costos indirectos variables los que var铆an
directamente, o casi
directamente, con el volumen de producci贸n obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.
IAS 2.13 El proceso de distribuci贸n de los
costos indirectos fijos a los costos de transformaci贸n se basar谩 en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producci贸n. Capacidad normal es la
producci贸n que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la p茅rdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede
usarse el nivel real de producci贸n siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producci贸n no se incrementar谩 como consecuencia de un nivel bajo de producci贸n,
ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos
se reconocer谩n como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producci贸n anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de producci贸n se disminuir谩, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuir谩n,
a cada unidad de producci贸n, sobre la base del nivel real de uso de los medios
de producci贸n.
IAS 2.14 El proceso de producci贸n puede dar
lugar a la fabricaci贸n simult谩nea de m谩s de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producci贸n conjunta o de la producci贸n de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costos de transformaci贸n de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuir谩 el costo total,
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribuci贸n
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea
como producci贸n en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayor铆a
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribuci贸n, el importe en libros del producto principal no
resultar谩 significativamente diferente de su costo.
IAS 2.15 Se incluir谩n otros costos, en el
costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
los mismos su condici贸n y ubicaci贸n actuales. Por ejemplo, podr谩 ser apropiado
incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados
de la producci贸n, o los costos del dise帽o de productos para clientes
espec铆ficos.
IAS 2.16 Son ejemplos de costos excluidos del
costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el
que se incurren, los siguientes:
(a)
las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producci贸n;
(b)
los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboraci贸n ulterior;
(c)
los costos indirectos de administraci贸n que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condici贸n y ubicaci贸n actuales; y
(d)
los costos de venta.
Costos
por pr茅stamos elegibles para capitalizaci贸n
IAS 23.5 Esta Norma utiliza los siguientes
t茅rminos con un significado que a continuaci贸n se especifica:
Son costos por pr茅stamos los intereses y otros
costos en los que la entidad incurre, que est谩n relacionados con los fondos que
ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que est谩 destinado o para la venta.
IAS 23.11
Puede resultar dif铆cil identificar una relaci贸n directa entre pr茅stamos
recibidos concretos y activos aptos, para determinar qu茅 pr茅stamos podr铆an
haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad
financiera de la entidad est谩 centralizada. Tambi茅n aparecen dificultades
cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda
para obtener financiaci贸n a diferentes tasas de inter茅s, y presta luego esos
fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. Tambi茅n pueden
surgir dificultades cuando se usan pr茅stamos expresados o referenciados a una
moneda extranjera, cuando el grupo opera en econom铆as altamente inflacionarias,
y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo
anterior, la determinaci贸n del importe de los costos por pr茅stamos que son
directamente atribuibles a la adquisici贸n de un activo apto puede resultar
dif铆cil, y se requiere la utilizaci贸n del juicio profesional para realizarla.
IAS 23.13 Seg煤n los acuerdos financieros
relativos a los activos aptos, podr铆a suceder que la entidad obtenga los
fondos, e incurra en los correspondientes costos por pr茅stamos, antes de que
los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en el activo
en cuesti贸n. En tales circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a menudo
se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos correspondientes
en el citado activo apto. Para determinar la cuant铆a de los costos por pr茅stamos
susceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se deducir谩 de los costos
por pr茅stamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por tales fondos.
IAS 23.14 En la medida en que los fondos de
una entidad procedan de pr茅stamos gen茅ricos y los utilice para obtener un
activo apto, la misma determinar谩 el importe de los costos susceptibles de
capitalizaci贸n aplicando una tasa de capitalizaci贸n a los desembolsos
efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizaci贸n ser谩 la media ponderada
de los costos por pr茅stamos aplicables a los pr茅stamos recibidos por la
entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los espec铆ficamente
acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por pr茅stamos
que una entidad capitaliza durante el periodo no exceder谩 del total de costos
por pr茅stamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
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Elemento
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¿Es parte del
costo?
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Justificaci贸n
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Precio de compra
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si
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Corresponde al costo
de adquisici贸n. Es normalmente el primer costo identificable y atribuible del
inventario.
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|
Flete del puerto de
embarque al Centro de distribuci贸n de la Compa帽铆a
|
Si
|
Tambi茅n forma parte del costo de
adquisici贸n ya que se incurri贸 en ellos para dar a los mismos su condici贸n y
ubicaci贸n actuales.
|
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Rebaja otorgada por el
proveedor del 10% por alcanzar un volumen de compra de 500 de unidades
|
Si
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Ya que Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducir谩n
para determinar el costo de adquisici贸n. Forman parte del costo, pero en este
caso lo disminuyen.
|
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Gastos de
electricidad del Centro de distribuci贸n
|
No
|
No pertenecen al
costo de adquisici贸n ni al de transformaci贸n y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
|
|
Depreciaci贸n del
Centro de Distribuci贸n
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisici贸n ni al de transformaci贸n y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
|
|
Sueldos y salarios
del Centro de Distribuci贸n
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisici贸n ni al de transformaci贸n y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
|
|
Sueldos y salarios
del personal de caja
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisici贸n ni al de transformaci贸n y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
|
|
Depreciaci贸n de
tienda
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisici贸n ni al de transformaci贸n y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
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Rebaja otorgada por
el proveedor del 1% por participaci贸n en campa帽a de publicidad realizadas por
la tienda departamental
|
Si
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Si ya que Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducir谩n
para determinar el costo de adquisici贸n. Forman parte del costo, pero en este
caso lo disminuyen
|
|
Fluctuaci贸n
cambiaria (p茅rdida) de los primeros dos meses del inventario adquirido
|
No
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Lo activos y
pasivos "no monetarios" tal como lo indica la NIC 21 se convertir谩n
utilizando la tasa de cambio de la fecha de la transacci贸n. Es decir, la
fecha de compra.
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Flete del centro de
distribuci贸n al punto de venta
|
No
|
Corresponden a
gastos de venta.
|
|
Flete de un punto de
venta a otro
|
No
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Corresponden
a gastos de venta.
|
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Merma anormal por
manejo de materiales
|
No
|
Las mermas
anormales son excluidas del costo del inventario. Esto lo especifica muy bien
la norma en sus excepciones y deben ser reconocidas como gasto del ejercicio
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Costos por intereses
de pr茅stamo adquirido para financiar la compra de inventarios que no
requieren tiempo substancial de almacenamiento para su maduraci贸n
|
No
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Tal como lo
indica la NIC 23 no son activos aptos para reconocer el inter茅s como parte
del costo ya que no requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes
de estar listo para el uso al que est谩 destinado o para la venta.
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Capacitaci贸n de los
empleados para el manejo de la mercanc铆a
|
No
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No pertenecen
al costo de adquisici贸n ni al de transformaci贸n y tampoco son costos en los
que se haya incurrido para darles su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
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|
folleter铆a de
promoci贸n del articulo adquirido
|
No
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No pertenecen
al costo de adquisici贸n ni al de transformaci贸n y tampoco son costos en los
que se haya incurrido para darles su condici贸n y ubicaci贸n actuales.
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