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lunes, 14 de junio de 2021

Identificación de un arrendamiento.

Introducción:

La IFRS°16 explica muy detalladamente cuando se está ante un contrato de arrendamiento. Pero he notado que para algunos es ambigua o confusa dicha explicación, y bueno, es los entiendo ya que la norma dedica más de 10 párrafos para poder explicar esto. En este memo les explico de forma muy resumida y práctica los pasos para su identificación.

Desarrollo:

Siendo prácticos y concisos, un contrato corresponde a un arrendamiento si (i) provee el derecho a obtener prácticamente todos los beneficios económicos del uso de ese activo identificado y, (ii) el derecho a dirigir el uso de ese activo identificado.

Teniendo en contexto que estos son los dos únicos factores que hay que identificar en un contrato para saber si estamos ante un arrendamiento. Ahora vamos a desmenuzar estos dos conceptos ya que como ustedes saben, es un error muy común entrometer conceptos de otros ámbitos a los conceptos de las IFRS, ya que muchas veces difieren este conceto y debido a que las IFRS tienen su propio marco conceptual con este fin, que no se tomen otras definiciones diferentes a los conceptos.

I.    Factor I: Cuando se tiene derecho a obtener prácticamente todos los beneficios económicos del uso de ese activo identificado:

El cliente debe tener derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo durante todo el período de uso. El cliente puede obtener los beneficios económicos del uso del activo directa o indirectamente de muchas formas, tales como la utilización, la tenencia o el subarrendamiento del activo. Los beneficios económicos del uso de un activo comprenden su producto primario y sus subproductos (incluidos los posibles flujos de efectivo derivados de esos elementos), y otros beneficios económicos del uso del activo que puedan obtenerse de una transacción comercial con un tercero.

Adicionalmente, la entidad considerará los beneficios económicos que se derivan del uso del activo dentro del alcance definido del derecho del cliente a usar el activo.

Por ejemplo:

(a) Si un contrato limita el uso de un vehículo de motor a solo un determinado territorio durante el período de uso, la entidad considerará solo los beneficios económicos del uso del vehículo de motor en dicho territorio, y no fuera de este.

(b) Si un contrato especifica que un cliente puede utilizar un vehículo de motor solo hasta un determinado número de kilómetros durante el período de uso, la entidad considerará solo los beneficios económicos del uso del vehículo de motor por el kilometraje permitido, y no más allá.

Por último, si un contrato estipula que el cliente pague al proveedor o a un tercero, como contraprestación, una parte de los flujos de efectivo que se deriven del uso de un activo, se considerará que esos flujos de efectivo pagados como contraprestación forman parte de los beneficios económicos que el cliente obtiene del uso del activo. Por ejemplo, si el cliente debe pagar al proveedor un porcentaje de las ventas obtenidas mediante el uso de un espacio comercial, como contraprestación por dicho uso, ello no obstaculizará el derecho del cliente a obtener prácticamente todos los beneficios económicos del uso de tal espacio. Esto es así porque los flujos de efectivo procedentes de esas ventas se consideran beneficios económicos que el cliente obtiene del uso del espacio comercial, una parte de los cuales paga al proveedor como contraprestación por el derecho de uso de ese espacio.

II.    Factor II: El cliente tiene derecho a dirigir el uso de un activo identificado durante todo el período de uso solo si:

a.       Tiene derecho a dar instrucciones sobre el modo y los fines de uso del activo durante todo el período de uso:

El cliente tendrá derecho a dar instrucciones sobre el modo y los fines de uso del activo si, dentro del alcance de su derecho de uso definido en el contrato, puede hacer que cambie el modo y los fines de uso del activo durante todo el período de uso. A los efectos de esta evaluación, la entidad considerará los derechos de toma de decisiones que sean más pertinentes a la hora de cambiar el modo y los fines de uso del activo durante todo el período de uso. Los derechos de toma de decisiones serán pertinentes cuando afecten a los beneficios económicos que puedan derivarse del uso. Es probable que los derechos de toma de decisiones más pertinentes varíen según los distintos contratos, en función de la naturaleza del activo y las condiciones del contrato.

b.      Las decisiones pertinentes sobre el modo y los fines de uso del activo están predeterminadas y (i) el cliente tiene derecho a explotar el activo (o dar instrucciones a otros sobre cómo explotar el activo de la forma que él mismo determine) durante todo el período de uso, sin que el proveedor tenga derecho a modificar esas instrucciones de explotación; o (ii) el cliente ha diseñado el activo (o aspectos específicos del activo) de tal forma que predetermina el modo y los fines de uso de dicho activo durante todo el período de uso.

Ahora que conoces textualmente cuales son los dos factores que te ayudaran para identificar cuando estés ante un contrato de arrendamiento. Me tome la molestia de elaborar un diagrama para que de forma más visual puedas descifrar si estas o no ante un contrato de arrendamiento.

III.    Diagrama:

Para ayudar a que las entidades determinen si un contrato es, o contiene un arrendamiento, el Estándar proporciona el siguiente diagrama de flujo:



    




viernes, 5 de marzo de 2021

News – IFRS Febrero 2021

A continuación les dejo un breve resumen de los anuncios más importantes dados por la fundación IFRS que seguramente puede importarles.


1. Se anuncian los próximos pasos en respuesta a la amplia demanda de estándares globales de sostenibilidad:

El comité de IFRS se reunió el 1 de febrero de 2021 para revisar las siguientes interrogantes sobre informes de sostenibilidad: (i) Demanda de estándares globales de sostenibilidad, (ii) si la Fundación IFRS debería desempeñar un papel y, de ser así, (iii) los requisitos. para tener éxito al hacerlo.

Las respuestas indican una demanda creciente y urgente para mejorar la consistencia y comparabilidad global en los informes de sostenibilidad, así como un fuerte reconocimiento de que se deben tomar medidas urgentes y una amplia demanda para que la Fundación IFRS desempeñe un papel en esto. Dada esta demanda, se acordó realizar un análisis más detallado de los comentarios sobre los requisitos para el éxito y otras condiciones que deben cumplirse antes de considerar la posibilidad de establecer una nueva junta.

Dicho lo anterior, el comité de IFRS se reunirá la primera quincena de marzo de 2021. Para dar una respuesta definitiva a fines de septiembre de 2021.



2. IASB modifico las Normas NIIF para mejorar la información a revelar sobre políticas contables y aclarar la distinción entre políticas contables y estimaciones contables.

 Estas modificaciones ayudarán a las empresas a:

 a.       Mejorar las divulgaciones de políticas contables para que proporcionen información más útil a los inversores y otros usuarios principales de los estados financieros.

b.      Distinguir los cambios en las estimaciones contables de los cambios en las políticas contables.

c.    Tras la retroalimentación de que se necesitaba más orientación para ayudar a las empresas a decidir qué información de política contable debe ser revelada, el Consejo emitió hoy enmiendas a la NIC 1 Presentación de estados financieros y la Declaración de práctica de las NIIF 2 Hacer juicios de importancia relativa. Las enmiendas a la NIC 1 requieren que las empresas revelen su información material sobre políticas contables en lugar de sus políticas contables importantes. Las modificaciones a la Declaración de Práctica de las NIIF 2 proporcionan orientación sobre cómo aplicar el concepto de importancia relativa a las revelaciones de políticas contables.

d.      Por separado, el Consejo también ha emitido modificaciones a la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. Las modificaciones aclaran cómo las empresas deben distinguir los cambios en las políticas contables de los cambios en las estimaciones contables. Esa distinción es importante porque los cambios en las estimaciones contables se aplican prospectivamente solo a transacciones futuras y otros eventos futuros, pero los cambios en las políticas contables generalmente también se aplican retrospectivamente a transacciones pasadas y otros eventos pasados.



Las enmiendas a la NIC 1 y la NIC 8 entrarán en vigencia para los períodos de presentación de informes anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2023, y se permitirá la aplicación anticipada.

 3. IASB propone extender el apoyo para los arrendatarios que contabilizan las concesiones de alquiler relacionadas con el covid-19.

La Junta ha propuesto extender por un año el período de aplicación de la enmienda a la NIIF 16 Arrendamientos emitida en 2020 para ayudar a los arrendatarios a contabilizar las concesiones de alquiler relacionadas con el covid-19. Los comentarios sobre esta consulta se cerraron el 25 de febrero de 2021 y se planea una reunión complementaria de la Junta para principios de marzo; los detalles se publicarán aquí cuando estén disponibles.



4. Actualización de las CINIIF relacionadas a la IFRS°16, IAS°2 y IAS°10.

El Comité de Interpretaciones de las NIIF se reunió el 2 de febrero de 2021 para tratar sobre los siguientes temas:

 4.1 Venta y arrendamiento posterior de un activo en una entidad de un solo activo (NIIF 10 Estados financieros consolidados y NIIF 16 Arrendamientos):

El Comité consideró la retroalimentación sobre la decisión tentativa de la agenda que discute la aplicabilidad de los requisitos de venta y arrendamiento de la NIIF 16 a una transacción en la que una entidad vende su participación en el capital social de una subsidiaria que tiene solo un activo inmobiliario y alquila ese activo inmobiliario. El Comité recomendó que la Junta emprenda un establecimiento de normas de alcance limitado para abordar esta y otras transacciones similares.

 4.2 Costos necesarios para vender inventarios (NIC 2 Inventarios):

El Comité recibió una solicitud sobre los costos que una entidad incluye como "costos estimados necesarios para realizar la venta" al determinar el valor realizable neto (conocido por algunos como VNR) de los inventarios. En particular, la solicitud preguntaba si una entidad incluye todos los costos necesarios para realizar la venta o solo aquellos que son incrementales a la venta.

 El párrafo 6 de la NIC 2 define el valor realizable neto como "el precio de venta estimado en el curso normal del negocio menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta". Los párrafos 28 a 33 de la NIC 2 incluyen requerimientos adicionales sobre cómo una entidad estima el valor realizable neto de los inventarios. Esos párrafos no identifican qué costos específicos son "necesarios para realizar la venta" de inventarios. Sin embargo, el párrafo 28 de la NIC 2 describe el objetivo de registrar los inventarios hasta su valor realizable neto; ese objetivo es evitar que los inventarios se lleven "en exceso de los importes que se espera obtener de su venta".

El Comité observó que, al determinar el valor realizable neto de los inventarios, la NIC 2 requiere que la entidad estime los costos necesarios para realizar la venta. Este requerimiento no permite que una entidad limite dichos costos solo a aquellos que son incrementales, por lo que potencialmente excluye los costos que la entidad debe incurrir para vender sus inventarios pero que no son incrementales para una venta en particular. La inclusión solo de los costos incrementales podría no lograr el objetivo establecido en el párrafo 28 de la NIC 2.

El Comité concluyó que, al determinar el valor realizable neto de los inventarios, una entidad estima los costos necesarios para realizar la venta en el curso normal de los negocios. Una entidad utiliza su juicio para determinar qué costos son necesarios para realizar la venta considerando sus hechos y circunstancias específicos, incluida la naturaleza de los inventarios. También concluyo que los principios y requisitos de las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad determine si los costos estimados necesarios para realizar la venta se limitan a los costos incrementales al determinar el valor realizable neto de los inventarios. En consecuencia, el Comité [decidió] no agregar un proyecto normativo al plan de trabajo.

4.3 Preparación de estados financieros cuando una entidad ya no es una empresa en funcionamiento (NIC 10 Eventos posteriores al período sobre el que se informa):

El Comité recibió una solicitud sobre la contabilidad aplicada por una entidad que ya no es una empresa en funcionamiento (como se describe en el párrafo 25 de la NIC 1 Presentación de estados financieros).

Las preguntas realizadas al comité y las revisadas en esta junta fueron las siguientes:

                                                

¿Una entidad puede preparar estados financieros para períodos anteriores sobre la base de una empresa en funcionamiento si era una empresa en funcionamiento en esos períodos y no ha preparado previamente estados financieros para esos períodos?.

 La respuesta/revisión por parte del comité fue la siguiente:

El párrafo 25 de la NIC 1 requiere que una entidad prepare estados financieros sobre una base de negocio en marcha "a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o dejar de negociar, o no tenga otra alternativa realista que hacerlo". El párrafo 14 de la NIC 10 establece que 'una entidad no preparará sus estados financieros sobre una base de negocio en marcha si la administración determina después del período sobre el que se informa que tiene la intención de liquidar la entidad o dejar de negociar, o que no tiene otra alternativa realista que no sea hazlo '.

 Aplicando el párrafo 25 de la NIC 1 y el párrafo 14 de la NIC 10, una entidad que ya no es una empresa en funcionamiento no puede preparar estados financieros (incluidos los de periodos anteriores que aún no han sido autorizados para su emisión) sobre la base de una empresa en funcionamiento.

Por lo tanto, el Comité concluyó que los principios y requisitos de las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad que ya no es una empresa en funcionamiento determine si prepara sus estados financieros sobre la base de una empresa en funcionamiento.

¿Una entidad reexpresa la información comparativa para reflejar la base de contabilidad utilizada en la preparación de los estados financieros del período actual si anteriormente había emitido estados financieros para el período comparativo sobre una base de empresa en funcionamiento?.

La respuesta/revisión por parte del comité fue la siguiente:

Con base en su investigación, el Comité no observó diversidad en la aplicación de las Normas NIIF con respecto a la pregunta; las entidades no reexpresan información comparativa para reflejar la base de preparación utilizada en el período actual cuando preparan por primera vez los estados financieros sobre una base que es no una base de negocio en marcha. Por lo tanto, el Comité no ha obtenido [todavía] pruebas de que el asunto tenga un efecto generalizado.

Por las razones señaladas anteriormente, el Comité [decidió] no agregar un proyecto de establecimiento de normas sobre estos asuntos al plan de trabajo. 




🏡¿Realmente es necesario la existencia de la NIC 40 Propiedades de inversión?🏠👀

Primero que nada, un poco de contexto sobre la NIC 40, el objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de...