El propósito del post explicarles el paso a
paso de lo que implica un cambio de moneda funcional y cambio de moneda de
reporte según la NIC°21.☺
Desarrollo👌:
Como
primer punto, es importante mencionar que para la Compañía ejemplo para este
post, la moneda funcional es la misma que la moneda de reporte/presentación. No
obstante, no es obligatorio que ambas sean las mismas.
A
continuación, se establecen todas las interrogantes que se necesitan saber para
poder establecer el cambio de moneda funcional y/o el cambio de moneda de
reporte.
A) ¿Cómo debe registrarse el cambio?💬
I)
¿Representa el cambio de moneda funcional un cambio retrospectivo?💬
No, un
cambio en la moneda funcional no representa un cambio en la política contable,
por lo que se debe contabilizar de forma prospectiva a partir de la fecha del
cambio tal como lo menciona la NIC°8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores. (Ver párrafo 37 de la NIC°21).
II)
¿En qué consiste un cambio prospectivo?
La
aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del
reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación contable consiste respectivamente
en (a) La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros
eventos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y
en (b) El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para
el ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio. (Párrafo 5 de
la NIC°1).
III)
¿Por qué el cambio de moneda funcional no es un cambio
retrospectivo?💬
Debido a que el cambio fue provocado por
circunstancias cambiantes, no representa un cambio en la política contable y,
por lo tanto, un ajuste retroactivo según la NIC 8, "Políticas contables,
cambios en estimaciones contables y errores", no es apropiado.
Teniendo en cuenta que el cambio de la moneda
funcional NO representa un cambio retrospectivo, habría que considerar
las interrogantes que surgen al realizar un cambio de moneda funcional y a la
vez de presentación.
IV)
¿Representa el cambio de moneda de presentación un cambio retrospectivo?💬
Si, una entidad puede optar por cambiar su
moneda de presentación (por ejemplo, cuando hay un cambio en su moneda
funcional como es nuestro caso), aunque no es obligatorio. La elección de la
moneda de presentación representa una política contable, y cualquier cambio
debe aplicarse retroactivamente de acuerdo con la NIC 8, a menos que sea
impracticable. Esto significa que el cambio debe tratarse como si la nueva
moneda de presentación siempre hubiera sido la moneda de presentación de la
entidad, y los montos comparativos se actualicen a la nueva moneda de presentación.
V)
¿En qué consiste un cambio retrospectivo?💬
La aplicación retroactiva consiste en aplicar
una nueva política contable a transacciones, otros eventos y condiciones, como
si ésta se hubiera aplicado siempre. (Párrafo 5 de la NIC°1). Esto considerando
que tan practicable es para la Entidad.
B)
¿Un cambio en la moneda funcional siempre da lugar a un cambio en
la moneda de presentación?💬
No necesariamente. Un ejemplo de dónde la
moneda de presentación podría no cambiar sería una entidad irlandesa
independiente que previamente presentó sus estados financieros en su moneda
funcional euro y cuya moneda funcional cambia a dólares estadounidenses. La
entidad tiene su sede en Irlanda y tiene accionistas irlandeses. No desea
cambiar su moneda de presentación, por lo que continúa presentando sus estados
financieros en euros.
C)
¿Qué pasaría si existiera un cambio en moneda funcional pero no en
moneda de presentación?💬
Siguiendo el ejemplo de la pregunta anterior,
supongamos que la moneda funcional de la entidad irlandesa cambia a dólares
estadounidenses el 1 de enero de 20X8. La entidad presentó sus estados
financieros para el año hasta el 31 de diciembre de 20X7 en euros. Seguirá
presentando sus estados financieros de 20X8 en euros. En sus estados financieros
de 20X8, sus comparativas de 20X7 serán exactamente como estaban en los estados
financieros de 20X7. Un préstamo en dólares estadounidenses, por ejemplo, se
convertirá a euros al tipo de cambio de cierre, registrándose en la cuenta de
resultados las diferencias de cambio entre los tipos de apertura y cierre. Un
elemento de propiedad, planta y equipo que se adquirió en euros se
contabilizará a su coste histórico en euros menos la amortización.
El 1 de enero de 20X8, todas las partidas de
los estados financieros se convierten a dólares estadounidenses a la tasa
vigente en esa fecha.
En sus estados financieros de 20X8, no surgirá
ninguna diferencia de cambio sobre el préstamo en dólares estadounidenses en el
estado de resultados 20X8 de la entidad, porque ahora es un elemento expresado
en la moneda funcional de la entidad. Las partidas monetarias que no estén
denominadas en dólares estadounidenses se convertirán al tipo de cambio de
cierre, registrándose las diferencias de cambio en el estado de resultados.
Todos los elementos de PPE se habrán vuelto a
convertir a dólares estadounidenses el 1 de enero de 20X8, y estos importes
reconvertidos se convertirán en su costo histórico en dólares estadounidenses y
depreciación acumulada. Los elementos de PPE se deprecian en dólares
estadounidenses a lo largo de 20X8.
Para los estados financieros de 20X8, los
importes del balance en dólares estadounidenses (moneda funcional) se
convierten a euros (moneda de presentación) al tipo de cambio de cierre, y las
partidas del estado de resultados se convierten a euros al tipo de cambio real
o promedio del período. Las diferencias de cambio que surgen de las tasas de
apertura a cierre y promedio a las tasas de cierre se registran en otro
resultado integral.
En los estados financieros separados de la
entidad, el ajuste de conversión acumulativo se reconocerá en otro resultado
integral y se registrará en un componente separado del patrimonio. Las cuentas
de ORI se reclasifican a resultados por enajenación de una operación en el
extranjero. En el contexto de los estados financieros separados de la entidad
donde hay una moneda funcional y una moneda de presentación diferente, el
"negocio en el extranjero" es el negocio completo de la entidad. Por
lo tanto, lo registrado en ORI solo se reclasificaría si se vendiera todo el
negocio de la entidad, dejando un caparazón.
D)
¿Cuándo debe contabilizarse el cambio de moneda funcional?💬
La moneda funcional de la entidad reflejará las
transacciones, eventos y condiciones que subyacen y sean relevantes para la
misma. De acuerdo con ello, una vez decidida la moneda funcional, no se
cambiará, a menos que se produzca un cambio en tales transacciones, eventos o
condiciones (Párrafo 13 de la norma).
Cuando se produzca un cambio de moneda
funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que
sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la
fecha del cambio (Párrafo 35 de la norma).
E) ¿Cómo debe contabilizarse el cambio de moneda funcional?💬
El efecto de un cambio de moneda funcional se
contabilizará de forma prospectiva. Es decir, la entidad convertirá todas las
partidas a la nueva moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha en
que se produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de
partidas no monetarias, se considerarán como sus correspondientes costes
históricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversión de un
negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente como
componentes del patrimonio neto de acuerdo con los párrafos 32 y 39 (apartado
(c)) de la NIC 21, no se reconocerán en el resultado del ejercicio hasta que el
negocio en el extranjero sea enajenado o se disponga de él por otra vía
(Párrafo 35 de la norma).
Los resultados y la situación financiera de una
entidad cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía
hiperinflacionaria, se convertirán a la moneda de presentación, en caso de que
ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos (párrafos 39 de
la NIC°21):
1. Los activos y pasivos de cada uno
de los balances presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán al tipo de cambio de cierre en la fecha del correspondiente balance.
2. Los ingresos y gastos de cada una
de las cuentas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán a los tipos de cambio en la fecha de cada transacción.
Con frecuencia, para la conversión de las partidas
de ingresos y gastos, se utiliza por razones prácticas un tipo aproximado,
representativo de los cambios existentes en las fechas de las transacciones,
como puede ser el tipo de cambio medio del periodo. Sin embargo, cuando los
tipos de cambio hayan variado de forma significativa, resultará inadecuado la
utilización del tipo medio del periodo (párrafo N°40 de la norma).
3. Todas las diferencias de cambio
que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocerán como un
componente separado del patrimonio neto.
3.1 Las diferencias de cambio a las
que se refiere el párrafo anterior aparecen por (párrafo 41 de la norma):
a.
La conversión de los gastos e ingresos a los tipos de cambio de las fechas de
las transacciones, y la de los activos y pasivos al tipo de cambio de cierre.
Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de gastos e
ingresos reconocidas en los resultados, como por las reconocidas directamente
en el patrimonio neto.
b.
La conversión de activos y pasivos netos iniciales a un tipo de cambio de
cierre que sea diferente del tipo utilizado en el cierre anterior.
Estas diferencias de cambio no se reconocerán
en el resultado del ejercicio porque las variaciones de los tipos de cambio
tienen un efecto pequeño o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros
derivados de las actividades. Cuando las citadas diferencias de cambio se
refieran a un negocio en el extranjero que, si bien se consolida, no esté
participado en su totalidad, las diferencias de cambio acumuladas surgidas de
la conversión que sean atribuibles a la participación minoritaria, se
atribuirán a la misma y se reconocerán como parte de los intereses minoritarios
en el balance consolidado.
4. No existe una guía específica en
la NIC 21 sobre cómo convertir las partidas de patrimonio a la nueva moneda
funcional si cambia, pero creemos que sería consistente con el tratamiento de
los activos y pasivos para que estos también se conviertan usando el tipo de cambio
a la fecha del cambio de moneda funcional. Esto significa que no surgen
diferencias de cambio adicionales en la fecha del cambio.
F)
¿En qué momento debe contabilizarse el cambio de moneda funcional?💬
Supongamos que los estados financieros de una sucursal
extranjera al 30 de junio de 20X5, previamente preparados en libras esterlinas,
se convierten a euros al tipo de cambio vigente en la fecha del cambio; en esta
situación, el 1 de julio de 20X5, que es el primer día del año financiero en
curso. Todas las partidas del balance se convierten al tipo de cambio vigente
al 30 de junio de 20X5, que se aproxima a la fecha del cambio. No se permite la
aplicación retroactiva, porque el cambio de moneda funcional se contabiliza de
forma prospectiva.
Puede que no sea factible determinar la fecha
del cambio en un momento preciso durante el período sobre el que se informa.
También es probable que el cambio se haya producido gradualmente durante el
período del informe. Si es así, podría ser aceptable contabilizar el cambio al
comienzo o al final del período contable en el que ocurre el cambio, lo que se
aproxime más a la fecha del cambio.
G)
¿Como debe tratarse un cambio de moneda de presentación?💬
El cambio debe tratarse como si la nueva moneda
de presentación siempre hubiera sido la moneda de presentación de la entidad, y
los montos comparativos se actualicen a la nueva moneda de presentación. [NIC 21 párrafo 38].
Cuando una entidad cambia su moneda de
presentación:
- Todos los activos y pasivos se convierten de su
moneda funcional a la nueva moneda de presentación
al comienzo del período comparativo, utilizando el tipo de cambio de apertura y
se vuelven a convertir al tipo de cambio de cierre.
- Los elementos de la
declaración de rendimiento se convierten a una tasa real o a una tasa
promedio aproximada a la tasa real.
- Las utilidades retenidas y las reservas
similares deben expresarse en la nueva moneda de presentación como si siempre
hubiera sido la moneda de presentación.
Para partidas individuales dentro
del patrimonio (por ejemplo, capital social y prima de emisión), la
administración tiene la opción de convertir estas partidas patrimoniales de la
moneda funcional de una entidad a su moneda de presentación, ya sea al tipo de
cambio de cierre o al tipo histórico, siendo el monto de equilibrio reportado
en ajuste de conversión acumulativo en patrimonio.
Cuando las partidas de patrimonio
se convierten a la tasa histórica y / o cuando un grupo tiene operaciones en el
extranjero, las partidas de patrimonio individuales también deben reexpresarse
en la nueva moneda de presentación como si siempre hubiera sido la moneda de
presentación. Esto requiere determinar el monto de cada saldo de capital individual
en cada fecha anterior de presentación de informes. Para elementos invariables
de capital, como capital social y primas, esto podría no ser demasiado difícil,
aunque incluso esto podría complicarse por emisiones de acciones y recompras en
diferentes períodos de informe.
Para las utilidades retenidas y
otras reservas similares, los montos en monedas funcionales deben ser
convertidos en las fechas de la transacción con un impacto resultante en el
monto reconocido en las partidas del ORI (a menos que sea impracticable hacerlo,
siguiendo los párrafos 23 y 24 de la NIC 8). Calcular la división entre
ganancias retenidas y la partida del ORI puede ser oneroso en la práctica. La
dificultad de esto dependerá de si las tasas promedio se pueden utilizar como
una aproximación de las tasas reales, el período durante el cual se calcularán
estos cambios y el número de transacciones. Por lo general, será relativamente
sencillo retroceder hasta el balance de apertura del primer período presentado
en los comparativos.
El efecto de retroceder más (que
afectará solo las cantidades relativas informadas en el ORI y las ganancias
retenidas) podría no ser material, aunque esto dependerá de factores como:
• El tamaño de los activos y
pasivos.
• La estabilidad de los tipos de
cambio relevantes.
• Requisitos legales en torno a la
distribución de beneficios.
• La reclasificación de las
ganancias y pérdidas cambiarias diferidas en la disposición final de un negocio
en el extranjero.
H) ¿Cómo debe contabilizarse el cambio de moneda funcional y a su vez
de presentación?💬
Las entidades también deben considerar la
moneda de presentación cuando hay un cambio en la moneda funcional. Un cambio
en la moneda funcional puede ir acompañado de un cambio en la moneda de
presentación, porque muchas entidades prefieren presentar los estados
financieros en su moneda funcional. Sin embargo, otras entidades pueden decidir
continuar presentando sus estados financieros en la misma moneda de
presentación. La contabilización de un cambio en la moneda de presentación se
trata en la pregunta G. [NIC 21 párrafo 38].
Si el cambio en la moneda funcional va
acompañado de un cambio en la moneda de presentación; es decir, la nueva moneda
funcional se convierte en la moneda de presentación de la entidad, entonces
será necesario volver a convertir los comparativos y cualquier período de
resguardo anterior a la fecha de cambio de la moneda funcional a la nueva
moneda de presentación. La contabilización de un cambio en la moneda de
presentación se trata en la pregunta G.
I)
Guía aplicativa para el cambio de moneda funcional y de
presentación
Una entidad cambia su moneda funcional durante
el año que finaliza el 31 de diciembre de 2016. El siguiente diagrama muestra
la guía relevante a aplicar para contabilizar el cambio en la moneda funcional
y las transacciones en curso en la nueva moneda funcional. Cuando el cambio en
la moneda funcional también va acompañado de un cambio en la moneda de
presentación, el diagrama a continuación indica la orientación relevante para
aplicar a la información presentada antes de la fecha de cambio a la nueva
moneda de presentación.
¿Qué debe revelarse en los estados financieros?💬
-
En el caso del cambio de la moneda
funcional: La razón por la cual la anterior ya no pasa a
ser la moneda funcional.
Por ejemplo, un cambio en la moneda
que influya de forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios
podría inducir a un cambio en la moneda funcional de la entidad.
-
Para el cambio de la moneda de
informe: La razón por la cual la Entidad ha decidido
cambiar dicha moneda. Este cambio puede documentarse debido a que la política
de la entidad es presentar sus estados financieros a su moneda funcional.
Adicionalmente, se deberá presentar
un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato
anterior, esto aplica según la NIC 1, cuando una entidad aplique una política
contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en
sus estados financieros.
Conclusión:
En conclusión, si te toca cambiar la moneda
funcional de una compañía deberás:
1)
Analizar a partir de qué fecha se tendrá que realizar los cambios
(ver interrogante D del memo).
2) Convertir
los activos, pasivos, capital contable y partidas de resultado de acuerdo con
la interrogante E del presente memo o el párrafo °39 de la norma. Importante,
no se reconocerán el resultado el resultado por conversión previamente
registrado.
3) Registrar
de manera prospectiva, es decir, afectar únicamente el periodo corriente y los
futuros en referencia al cambio.
4) Dejar en
evidencia en el financiero la circunstancias por las cuales surgió dicho cambio
considerando.
Asimismo, si al momento de existir el cambio
en la moneda funcional se decide cambiar de moneda de presentación, deberás:
1)
Todos los activos, pasivos, partidas de capital y estados de
resultado deben convertirse de acuerdo con el punto G de este memo.
2) Realizar
los ajustes de forma retrospectiva, esto quiere decir como si siempre hubiera
existido esa política siempre y cuando sea practicable.
3) Revelar
en los estados financieros la razón por la cual se está haciendo dicho cambio
de moneda de informe y presentar los saldos iniciales de las cifras del año
anterior también convertidas a la nueva moneda de informe.
GRACIAS POR APRENDER💢💥💥💥
