Como les prometí el día de ayer, aquí va la respuesta al
caso práctico de la NIC°2.
Para los que no tuvieron oportunidad de leer el caso práctico,
aquí les dejo de nuevo el ejercicio para que tengan el contexto:
El objetivo de este ejercicio es identificar los importes
que deben considerarse parte del costo de inventarios.
Antecedentes
•
Mi super mexicano es la empresa
de venta at menudeo más grande en América. Actualmente cuenta con más de 150 tiendas,
así como presencia en más de 10 países
incluidos Estados Unidos, Canadá, México, Argentina, Costa Rica,
Chile y Brasil.
•
En México, es la cadena más grande y exitosa, contando
con 95 tiendas en 27 estados a Io largo
de la República Mexicana.
•
Cuenta con 2 canales de ventas:
1. Tiendas
95 tiendas a lo largo del país.
2. Representantes
Servicio personalizado par un ejecutivo
de ventas.
Requerimientos
l. Determine
si los siguientes elementos están adecuadamente clasificados como elementos del costo de los
inventarios.
Antes que nada, me parece oportuno,
colocarles los fundamentos de la norma con los cuales se responde a este caso práctico.
Fundamentos:
Costos
de adquisición
La NIC 2 no permite la inclusión, entre
los costos de adquisición de los inventarios, de las diferencias
de cambio surgidas directamente por la adquisición reciente de inventarios
facturados en moneda extranjera. Este cambio, respecto de la versión anterior
de la NIC 2, es consecuencia de la eliminación
del tratamiento alternativo permitido de la NIC 21 Efectos
de /as Variaciones en las tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, consistente en la capitalización
de determinadas diferencias de cambio. Esta alternativa había quedado ampliamente restringida, en cuanto
a sus posibilidades de aplicación, por la SIC-11,
Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—Capitalización de Pérdidas
Derivadas de devaluaciones Muy Importantes. La SIC-11 ha quedado derogada
como resultado de la
revisión de la NIC 21 en 2003.
Costo de los inventarios
IAS2.10 El costo de
los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles
su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
IAS 2.11
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio
de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), tos transportes, eł almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación
IAS 2.12
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa. También comprenderán una parte.
calculada de forma
sistemática, de los
costos indirectos, variables o fijo5, en los
que se haya
incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos
indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia
del volumen de producción, tales como
la depreciación y mantenimiento de los edificios
y equipos de la fábrica, así como el costo
de gestión y administración de la planta.
Son costos indirectos variables los que varían
directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.
IAS 2.13 El proceso de distribución de los
costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede
usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción,
ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos
se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán,
a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios
de producción.
IAS 2.14 El proceso de producción puede dar
lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de
producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo total,
entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea
como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto
realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como
resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no
resultará significativamente diferente de su costo.
IAS 2.15 Se incluirán otros costos, en el
costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado
incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados
de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes
específicos.
IAS 2.16 Son ejemplos de costos excluidos del
costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el
que se incurren, los siguientes:
(a)
las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción;
(b)
los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c)
los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d)
los costos de venta.
Costos
por préstamos elegibles para capitalización
IAS 23.5 Esta Norma utiliza los siguientes
términos con un significado que a continuación se especifica:
Son costos por préstamos los intereses y otros
costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que
ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere,
necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que está destinado o para la venta.
IAS 23.11
Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos
recibidos concretos y activos aptos, para determinar qué préstamos podrían
haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad
financiera de la entidad está centralizada. También aparecen dificultades
cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda
para obtener financiación a diferentes tasas de interés, y presta luego esos
fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. También pueden
surgir dificultades cuando se usan préstamos expresados o referenciados a una
moneda extranjera, cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias,
y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo
anterior, la determinación del importe de los costos por préstamos que son
directamente atribuibles a la adquisición de un activo apto puede resultar
difícil, y se requiere la utilización del juicio profesional para realizarla.
IAS 23.13 Según los acuerdos financieros
relativos a los activos aptos, podría suceder que la entidad obtenga los
fondos, e incurra en los correspondientes costos por préstamos, antes de que
los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en el activo
en cuestión. En tales circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a menudo
se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos correspondientes
en el citado activo apto. Para determinar la cuantía de los costos por préstamos
susceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se deducirá de los costos
por préstamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por tales fondos.
IAS 23.14 En la medida en que los fondos de
una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un
activo apto, la misma determinará el importe de los costos susceptibles de
capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos
efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada
de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la
entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente
acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por préstamos
que una entidad capitaliza durante el periodo no excederá del total de costos
por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
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Elemento
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¿Es parte del
costo?
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Justificación
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Precio de compra
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si
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Corresponde al costo
de adquisición. Es normalmente el primer costo identificable y atribuible del
inventario.
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Flete del puerto de
embarque al Centro de distribución de la Compañía
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Si
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También forma parte del costo de
adquisición ya que se incurrió en ellos para dar a los mismos su condición y
ubicación actuales.
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Rebaja otorgada por el
proveedor del 10% por alcanzar un volumen de compra de 500 de unidades
|
Si
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Ya que Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición. Forman parte del costo, pero en este
caso lo disminuyen.
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Gastos de
electricidad del Centro de distribución
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No
|
No pertenecen al
costo de adquisición ni al de transformación y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
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|
Depreciación del
Centro de Distribución
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisición ni al de transformación y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
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Sueldos y salarios
del Centro de Distribución
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisición ni al de transformación y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
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Sueldos y salarios
del personal de caja
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisición ni al de transformación y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
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|
Depreciación de
tienda
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisición ni al de transformación y tampoco son costos en los que
se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
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Rebaja otorgada por
el proveedor del 1% por participación en campaña de publicidad realizadas por
la tienda departamental
|
Si
|
Si ya que Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición. Forman parte del costo, pero en este
caso lo disminuyen
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Fluctuación
cambiaria (pérdida) de los primeros dos meses del inventario adquirido
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No
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Lo activos y
pasivos "no monetarios" tal como lo indica la NIC 21 se convertirán
utilizando la tasa de cambio de la fecha de la transacción. Es decir, la
fecha de compra.
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Flete del centro de
distribución al punto de venta
|
No
|
Corresponden a
gastos de venta.
|
|
Flete de un punto de
venta a otro
|
No
|
Corresponden
a gastos de venta.
|
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Merma anormal por
manejo de materiales
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No
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Las mermas
anormales son excluidas del costo del inventario. Esto lo especifica muy bien
la norma en sus excepciones y deben ser reconocidas como gasto del ejercicio
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Costos por intereses
de préstamo adquirido para financiar la compra de inventarios que no
requieren tiempo substancial de almacenamiento para su maduración
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No
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Tal como lo
indica la NIC 23 no son activos aptos para reconocer el interés como parte
del costo ya que no requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes
de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.
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Capacitación de los
empleados para el manejo de la mercancía
|
No
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No pertenecen
al costo de adquisición ni al de transformación y tampoco son costos en los
que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
|
|
folletería de
promoción del articulo adquirido
|
No
|
No pertenecen
al costo de adquisición ni al de transformación y tampoco son costos en los
que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
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