El prop贸sito del post explicarles el paso a
paso de lo que implica un cambio de moneda funcional y cambio de moneda de
reporte seg煤n la NIC°21.☺
Desarrollo馃憣:
Como
primer punto, es importante mencionar que para la Compa帽铆a ejemplo para este
post, la moneda funcional es la misma que la moneda de reporte/presentaci贸n. No
obstante, no es obligatorio que ambas sean las mismas.
A
continuaci贸n, se establecen todas las interrogantes que se necesitan saber para
poder establecer el cambio de moneda funcional y/o el cambio de moneda de
reporte.
A) ¿C贸mo debe registrarse el cambio?馃挰
I)
¿Representa el cambio de moneda funcional un cambio retrospectivo?馃挰
No, un
cambio en la moneda funcional no representa un cambio en la pol铆tica contable,
por lo que se debe contabilizar de forma prospectiva a partir de la fecha del
cambio tal como lo menciona la NIC°8 Pol铆ticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores. (Ver p谩rrafo 37 de la NIC°21).
II)
¿En qu茅 consiste un cambio prospectivo?
La
aplicaci贸n prospectiva de un cambio en una pol铆tica contable y del
reconocimiento del efecto de un cambio en una estimaci贸n contable consiste respectivamente
en (a) La aplicaci贸n de la nueva pol铆tica contable a las transacciones, otros
eventos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambi贸 la pol铆tica; y
en (b) El reconocimiento del efecto del cambio en la estimaci贸n contable para
el ejercicio corriente y los futuros, afectados por dicho cambio. (P谩rrafo 5 de
la NIC°1).
III)
¿Por qu茅 el cambio de moneda funcional no es un cambio
retrospectivo?馃挰
Debido a que el cambio fue provocado por
circunstancias cambiantes, no representa un cambio en la pol铆tica contable y,
por lo tanto, un ajuste retroactivo seg煤n la NIC 8, "Pol铆ticas contables,
cambios en estimaciones contables y errores", no es apropiado.
Teniendo en cuenta que el cambio de la moneda
funcional NO representa un cambio retrospectivo, habr铆a que considerar
las interrogantes que surgen al realizar un cambio de moneda funcional y a la
vez de presentaci贸n.
IV)
¿Representa el cambio de moneda de presentaci贸n un cambio retrospectivo?馃挰
Si, una entidad puede optar por cambiar su
moneda de presentaci贸n (por ejemplo, cuando hay un cambio en su moneda
funcional como es nuestro caso), aunque no es obligatorio. La elecci贸n de la
moneda de presentaci贸n representa una pol铆tica contable, y cualquier cambio
debe aplicarse retroactivamente de acuerdo con la NIC 8, a menos que sea
impracticable. Esto significa que el cambio debe tratarse como si la nueva
moneda de presentaci贸n siempre hubiera sido la moneda de presentaci贸n de la
entidad, y los montos comparativos se actualicen a la nueva moneda de presentaci贸n.
V)
¿En qu茅 consiste un cambio retrospectivo?馃挰
La aplicaci贸n retroactiva consiste en aplicar
una nueva pol铆tica contable a transacciones, otros eventos y condiciones, como
si 茅sta se hubiera aplicado siempre. (P谩rrafo 5 de la NIC°1). Esto considerando
que tan practicable es para la Entidad.
B)
¿Un cambio en la moneda funcional siempre da lugar a un cambio en
la moneda de presentaci贸n?馃挰
No necesariamente. Un ejemplo de d贸nde la
moneda de presentaci贸n podr铆a no cambiar ser铆a una entidad irlandesa
independiente que previamente present贸 sus estados financieros en su moneda
funcional euro y cuya moneda funcional cambia a d贸lares estadounidenses. La
entidad tiene su sede en Irlanda y tiene accionistas irlandeses. No desea
cambiar su moneda de presentaci贸n, por lo que contin煤a presentando sus estados
financieros en euros.
C)
¿Qu茅 pasar铆a si existiera un cambio en moneda funcional pero no en
moneda de presentaci贸n?馃挰
Siguiendo el ejemplo de la pregunta anterior,
supongamos que la moneda funcional de la entidad irlandesa cambia a d贸lares
estadounidenses el 1 de enero de 20X8. La entidad present贸 sus estados
financieros para el a帽o hasta el 31 de diciembre de 20X7 en euros. Seguir谩
presentando sus estados financieros de 20X8 en euros. En sus estados financieros
de 20X8, sus comparativas de 20X7 ser谩n exactamente como estaban en los estados
financieros de 20X7. Un pr茅stamo en d贸lares estadounidenses, por ejemplo, se
convertir谩 a euros al tipo de cambio de cierre, registr谩ndose en la cuenta de
resultados las diferencias de cambio entre los tipos de apertura y cierre. Un
elemento de propiedad, planta y equipo que se adquiri贸 en euros se
contabilizar谩 a su coste hist贸rico en euros menos la amortizaci贸n.
El 1 de enero de 20X8, todas las partidas de
los estados financieros se convierten a d贸lares estadounidenses a la tasa
vigente en esa fecha.
En sus estados financieros de 20X8, no surgir谩
ninguna diferencia de cambio sobre el pr茅stamo en d贸lares estadounidenses en el
estado de resultados 20X8 de la entidad, porque ahora es un elemento expresado
en la moneda funcional de la entidad. Las partidas monetarias que no est茅n
denominadas en d贸lares estadounidenses se convertir谩n al tipo de cambio de
cierre, registr谩ndose las diferencias de cambio en el estado de resultados.
Todos los elementos de PPE se habr谩n vuelto a
convertir a d贸lares estadounidenses el 1 de enero de 20X8, y estos importes
reconvertidos se convertir谩n en su costo hist贸rico en d贸lares estadounidenses y
depreciaci贸n acumulada. Los elementos de PPE se deprecian en d贸lares
estadounidenses a lo largo de 20X8.
Para los estados financieros de 20X8, los
importes del balance en d贸lares estadounidenses (moneda funcional) se
convierten a euros (moneda de presentaci贸n) al tipo de cambio de cierre, y las
partidas del estado de resultados se convierten a euros al tipo de cambio real
o promedio del per铆odo. Las diferencias de cambio que surgen de las tasas de
apertura a cierre y promedio a las tasas de cierre se registran en otro
resultado integral.
En los estados financieros separados de la
entidad, el ajuste de conversi贸n acumulativo se reconocer谩 en otro resultado
integral y se registrar谩 en un componente separado del patrimonio. Las cuentas
de ORI se reclasifican a resultados por enajenaci贸n de una operaci贸n en el
extranjero. En el contexto de los estados financieros separados de la entidad
donde hay una moneda funcional y una moneda de presentaci贸n diferente, el
"negocio en el extranjero" es el negocio completo de la entidad. Por
lo tanto, lo registrado en ORI solo se reclasificar铆a si se vendiera todo el
negocio de la entidad, dejando un caparaz贸n.
D)
¿Cu谩ndo debe contabilizarse el cambio de moneda funcional?馃挰
La moneda funcional de la entidad reflejar谩 las
transacciones, eventos y condiciones que subyacen y sean relevantes para la
misma. De acuerdo con ello, una vez decidida la moneda funcional, no se
cambiar谩, a menos que se produzca un cambio en tales transacciones, eventos o
condiciones (P谩rrafo 13 de la norma).
Cuando se produzca un cambio de moneda
funcional en la entidad, 茅sta aplicar谩 los procedimientos de conversi贸n que
sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la
fecha del cambio (P谩rrafo 35 de la norma).
E) ¿C贸mo debe contabilizarse el cambio de moneda funcional?馃挰
El efecto de un cambio de moneda funcional se
contabilizar谩 de forma prospectiva. Es decir, la entidad convertir谩 todas las
partidas a la nueva moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha en
que se produzca aqu茅l. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de
partidas no monetarias, se considerar谩n como sus correspondientes costes
hist贸ricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversi贸n de un
negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente como
componentes del patrimonio neto de acuerdo con los p谩rrafos 32 y 39 (apartado
(c)) de la NIC 21, no se reconocer谩n en el resultado del ejercicio hasta que el
negocio en el extranjero sea enajenado o se disponga de 茅l por otra v铆a
(P谩rrafo 35 de la norma).
Los resultados y la situaci贸n financiera de una
entidad cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una econom铆a
hiperinflacionaria, se convertir谩n a la moneda de presentaci贸n, en caso de que
茅sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos (p谩rrafos 39 de
la NIC°21):
1. Los activos y pasivos de cada uno
de los balances presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertir谩n al tipo de cambio de cierre en la fecha del correspondiente balance.
2. Los ingresos y gastos de cada una
de las cuentas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertir谩n a los tipos de cambio en la fecha de cada transacci贸n.
Con frecuencia, para la conversi贸n de las partidas
de ingresos y gastos, se utiliza por razones pr谩cticas un tipo aproximado,
representativo de los cambios existentes en las fechas de las transacciones,
como puede ser el tipo de cambio medio del periodo. Sin embargo, cuando los
tipos de cambio hayan variado de forma significativa, resultar谩 inadecuado la
utilizaci贸n del tipo medio del periodo (p谩rrafo N°40 de la norma).
3. Todas las diferencias de cambio
que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocer谩n como un
componente separado del patrimonio neto.
3.1 Las diferencias de cambio a las
que se refiere el p谩rrafo anterior aparecen por (p谩rrafo 41 de la norma):
a.
La conversi贸n de los gastos e ingresos a los tipos de cambio de las fechas de
las transacciones, y la de los activos y pasivos al tipo de cambio de cierre.
Estas diferencias de cambio aparecen tanto por las partidas de gastos e
ingresos reconocidas en los resultados, como por las reconocidas directamente
en el patrimonio neto.
b.
La conversi贸n de activos y pasivos netos iniciales a un tipo de cambio de
cierre que sea diferente del tipo utilizado en el cierre anterior.
Estas diferencias de cambio no se reconocer谩n
en el resultado del ejercicio porque las variaciones de los tipos de cambio
tienen un efecto peque帽o o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros
derivados de las actividades. Cuando las citadas diferencias de cambio se
refieran a un negocio en el extranjero que, si bien se consolida, no est茅
participado en su totalidad, las diferencias de cambio acumuladas surgidas de
la conversi贸n que sean atribuibles a la participaci贸n minoritaria, se
atribuir谩n a la misma y se reconocer谩n como parte de los intereses minoritarios
en el balance consolidado.
4. No existe una gu铆a espec铆fica en
la NIC 21 sobre c贸mo convertir las partidas de patrimonio a la nueva moneda
funcional si cambia, pero creemos que ser铆a consistente con el tratamiento de
los activos y pasivos para que estos tambi茅n se conviertan usando el tipo de cambio
a la fecha del cambio de moneda funcional. Esto significa que no surgen
diferencias de cambio adicionales en la fecha del cambio.
F)
¿En qu茅 momento debe contabilizarse el cambio de moneda funcional?馃挰
Supongamos que los estados financieros de una sucursal
extranjera al 30 de junio de 20X5, previamente preparados en libras esterlinas,
se convierten a euros al tipo de cambio vigente en la fecha del cambio; en esta
situaci贸n, el 1 de julio de 20X5, que es el primer d铆a del a帽o financiero en
curso. Todas las partidas del balance se convierten al tipo de cambio vigente
al 30 de junio de 20X5, que se aproxima a la fecha del cambio. No se permite la
aplicaci贸n retroactiva, porque el cambio de moneda funcional se contabiliza de
forma prospectiva.
Puede que no sea factible determinar la fecha
del cambio en un momento preciso durante el per铆odo sobre el que se informa.
Tambi茅n es probable que el cambio se haya producido gradualmente durante el
per铆odo del informe. Si es as铆, podr铆a ser aceptable contabilizar el cambio al
comienzo o al final del per铆odo contable en el que ocurre el cambio, lo que se
aproxime m谩s a la fecha del cambio.
G)
¿Como debe tratarse un cambio de moneda de presentaci贸n?馃挰
El cambio debe tratarse como si la nueva moneda
de presentaci贸n siempre hubiera sido la moneda de presentaci贸n de la entidad, y
los montos comparativos se actualicen a la nueva moneda de presentaci贸n. [NIC 21 p谩rrafo 38].
Cuando una entidad cambia su moneda de
presentaci贸n:
- Todos los activos y pasivos se convierten de su
moneda funcional a la nueva moneda de presentaci贸n
al comienzo del per铆odo comparativo, utilizando el tipo de cambio de apertura y
se vuelven a convertir al tipo de cambio de cierre.
- Los elementos de la
declaraci贸n de rendimiento se convierten a una tasa real o a una tasa
promedio aproximada a la tasa real.
- Las utilidades retenidas y las reservas
similares deben expresarse en la nueva moneda de presentaci贸n como si siempre
hubiera sido la moneda de presentaci贸n.
Para partidas individuales dentro
del patrimonio (por ejemplo, capital social y prima de emisi贸n), la
administraci贸n tiene la opci贸n de convertir estas partidas patrimoniales de la
moneda funcional de una entidad a su moneda de presentaci贸n, ya sea al tipo de
cambio de cierre o al tipo hist贸rico, siendo el monto de equilibrio reportado
en ajuste de conversi贸n acumulativo en patrimonio.
Cuando las partidas de patrimonio
se convierten a la tasa hist贸rica y / o cuando un grupo tiene operaciones en el
extranjero, las partidas de patrimonio individuales tambi茅n deben reexpresarse
en la nueva moneda de presentaci贸n como si siempre hubiera sido la moneda de
presentaci贸n. Esto requiere determinar el monto de cada saldo de capital individual
en cada fecha anterior de presentaci贸n de informes. Para elementos invariables
de capital, como capital social y primas, esto podr铆a no ser demasiado dif铆cil,
aunque incluso esto podr铆a complicarse por emisiones de acciones y recompras en
diferentes per铆odos de informe.
Para las utilidades retenidas y
otras reservas similares, los montos en monedas funcionales deben ser
convertidos en las fechas de la transacci贸n con un impacto resultante en el
monto reconocido en las partidas del ORI (a menos que sea impracticable hacerlo,
siguiendo los p谩rrafos 23 y 24 de la NIC 8). Calcular la divisi贸n entre
ganancias retenidas y la partida del ORI puede ser oneroso en la pr谩ctica. La
dificultad de esto depender谩 de si las tasas promedio se pueden utilizar como
una aproximaci贸n de las tasas reales, el per铆odo durante el cual se calcular谩n
estos cambios y el n煤mero de transacciones. Por lo general, ser谩 relativamente
sencillo retroceder hasta el balance de apertura del primer per铆odo presentado
en los comparativos.
El efecto de retroceder m谩s (que
afectar谩 solo las cantidades relativas informadas en el ORI y las ganancias
retenidas) podr铆a no ser material, aunque esto depender谩 de factores como:
• El tama帽o de los activos y
pasivos.
• La estabilidad de los tipos de
cambio relevantes.
• Requisitos legales en torno a la
distribuci贸n de beneficios.
• La reclasificaci贸n de las
ganancias y p茅rdidas cambiarias diferidas en la disposici贸n final de un negocio
en el extranjero.
H) ¿C贸mo debe contabilizarse el cambio de moneda funcional y a su vez
de presentaci贸n?馃挰
Las entidades tambi茅n deben considerar la
moneda de presentaci贸n cuando hay un cambio en la moneda funcional. Un cambio
en la moneda funcional puede ir acompa帽ado de un cambio en la moneda de
presentaci贸n, porque muchas entidades prefieren presentar los estados
financieros en su moneda funcional. Sin embargo, otras entidades pueden decidir
continuar presentando sus estados financieros en la misma moneda de
presentaci贸n. La contabilizaci贸n de un cambio en la moneda de presentaci贸n se
trata en la pregunta G. [NIC 21 p谩rrafo 38].
Si el cambio en la moneda funcional va
acompa帽ado de un cambio en la moneda de presentaci贸n; es decir, la nueva moneda
funcional se convierte en la moneda de presentaci贸n de la entidad, entonces
ser谩 necesario volver a convertir los comparativos y cualquier per铆odo de
resguardo anterior a la fecha de cambio de la moneda funcional a la nueva
moneda de presentaci贸n. La contabilizaci贸n de un cambio en la moneda de
presentaci贸n se trata en la pregunta G.
I)
Gu铆a aplicativa para el cambio de moneda funcional y de
presentaci贸n
Una entidad cambia su moneda funcional durante
el a帽o que finaliza el 31 de diciembre de 2016. El siguiente diagrama muestra
la gu铆a relevante a aplicar para contabilizar el cambio en la moneda funcional
y las transacciones en curso en la nueva moneda funcional. Cuando el cambio en
la moneda funcional tambi茅n va acompa帽ado de un cambio en la moneda de
presentaci贸n, el diagrama a continuaci贸n indica la orientaci贸n relevante para
aplicar a la informaci贸n presentada antes de la fecha de cambio a la nueva
moneda de presentaci贸n.
¿Qu茅 debe revelarse en los estados financieros?馃挰
-
En el caso del cambio de la moneda
funcional: La raz贸n por la cual la anterior ya no pasa a
ser la moneda funcional.
Por ejemplo, un cambio en la moneda
que influya de forma determinante en los precios de venta de los bienes y servicios
podr铆a inducir a un cambio en la moneda funcional de la entidad.
-
Para el cambio de la moneda de
informe: La raz贸n por la cual la Entidad ha decidido
cambiar dicha moneda. Este cambio puede documentarse debido a que la pol铆tica
de la entidad es presentar sus estados financieros a su moneda funcional.
Adicionalmente, se deber谩 presentar
un estado de situaci贸n financiera al principio del primer periodo inmediato
anterior, esto aplica seg煤n la NIC 1, cuando una entidad aplique una pol铆tica
contable de forma retroactiva o haga una reexpresi贸n retroactiva de partidas en
sus estados financieros.
Conclusi贸n:
En conclusi贸n, si te toca cambiar la moneda
funcional de una compa帽铆a deber谩s:
1)
Analizar a partir de qu茅 fecha se tendr谩 que realizar los cambios
(ver interrogante D del memo).
2) Convertir
los activos, pasivos, capital contable y partidas de resultado de acuerdo con
la interrogante E del presente memo o el p谩rrafo °39 de la norma. Importante,
no se reconocer谩n el resultado el resultado por conversi贸n previamente
registrado.
3) Registrar
de manera prospectiva, es decir, afectar 煤nicamente el periodo corriente y los
futuros en referencia al cambio.
4) Dejar en
evidencia en el financiero la circunstancias por las cuales surgi贸 dicho cambio
considerando.
Asimismo, si al momento de existir el cambio
en la moneda funcional se decide cambiar de moneda de presentaci贸n, deber谩s:
1)
Todos los activos, pasivos, partidas de capital y estados de
resultado deben convertirse de acuerdo con el punto G de este memo.
2) Realizar
los ajustes de forma retrospectiva, esto quiere decir como si siempre hubiera
existido esa pol铆tica siempre y cuando sea practicable.
3) Revelar
en los estados financieros la raz贸n por la cual se est谩 haciendo dicho cambio
de moneda de informe y presentar los saldos iniciales de las cifras del a帽o
anterior tambi茅n convertidas a la nueva moneda de informe.
GRACIAS POR APRENDER馃挗馃挜馃挜馃挜
